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山海图：浅析来料加工、进料加工、EPE模式下的税务问题
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山海图：浅析来料加工、进料加工、EPE模式下的税务问题

山海图：浅析来料加工、进料加工、EPE模式下的税务问题 山海图越南
2023-11-06
507
导读：出海就找山海图
01

两种加工模式介绍

来料加工
来料加工是指加工一方由国外另一方提供原料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品，对于经营企业而言，其本质上的收益是加工费。
具体来讲就是由外商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、包装物料等料体（必要时，会提供机器设备），委托国内企业按照国外厂商要求进行加工、装配，成品由国外厂商负责销售，国内企业按照合同规定收取加工费。
经营企业在签订来料加工合同后，货到前，应提前向海关申报合同备案。备案后，根据来料加工出口报关单录入免税申报的数据。
进料加工
进料加工是一种以进养出的模式，使用外汇购入国外的原材料、辅料，利用本国的技术、设备和劳力，加工成成品后，销往国外市场。
从经营企业的视角出发，则是先以买主的身份与国外签订购买原材料的合同，之后又以卖主的身份签订成品的出口合同，在这一过程中经营企业在不同阶段担任了不同的角色，本质上是以所有权转移为特征的货物买卖，这一过程中的利润在于制造和销售。
进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。
山海图：浅析来料加工、进料加工、EPE模式下的税务问题
EPE模式
根据越南第35/2022/ND-CP号法令的定义，出口加工企业是指在出口加工区、工业园区、经济区从事出口加工活动的企业。英文全称：Export Processing Enterprise，简称EPE。
同时，该法令第2条第20款也对出口加工活动进行了规定，指明了其专门从事出口货物生产、为出口货物的生产提供服务的活动和出口活动。
EPE的投资许可证或其他同等文件上会注明EPE资格。
出口加工区提供免关税贸易和低成本的劳动力，使其成为EPE的理想地点。出口加工区通常位于越南工业或经济区内，专注于制造出口商品。还能提供税收优惠，降低土地租金，并在出口产品和材料时免除出口税。
出口加工区通常还与海港和机场相连，使出口更有效率。由于位于出口加工区内，这些企业可以享受独特的税收待遇。
在出口加工区内设立的EPE被允许向当地市场销售货物，但是，接收方需要支付进口关税。相反，在出口加工区以外的工业区设立的EPE被禁止在越南市场向国内企业销售。
02

税务问题

来料加工属于免税业务，进口免增值税，出口时免增值税，收取的加工费也免增值税。由于是免税收入，所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。
进料加工是出口退税的业务。
来料加工和进料加工在税务处理上主要有三方面的区别：
一是来料加工进口材料是全额免税，进料加工进口时要付料件费用，但不需要缴纳增值税和消费税，关税的缴纳要看具体哪种材料；
二是来料加工的加工费免征增值税、消费税，进料加工不涉及加工费的问题；
三是在货物出口时，来料加工免增值税，但不退税，进料加工则免税且退税。
EPE的税收优惠
1.企业所得税优惠
根据越南第78/2014/TT-BTC号法令第4款的规定，自2016年1月1日起，出口加工企业实施投资项目时，自有收入之年起，可享受10年17%的企业所得税税率，同时，自有利润之年起，可享受2年免税以及未来四年应纳税额减免50%。
2.土地使用费优惠
出口加工企业免征7年的土地租金。
3.进出口税收优惠
根据越南2016年《进出口税法》第2条第4款c点，从非关税区出口到外国的货物；从国外进口到非关税区并仅在非关税区使用的货物；从一个非关税区转移到另一个非关税区的货物，以上三种情况均无需纳税。
出口加工企业就处于非关税区，因此在上述情况下无需缴纳进出口税。
以上就是EPE能够享受到的优惠政策，但仍需要说明一点，如果EPE向国内公司购买货物，这些货物的出口关税是由出口方负责缴纳的，此外，EPE购买的货物和服务需要保证在出口加工区内使用，否则购买方需要支付10%的增值税。

-END-

文章来源：【山海图越南】公众号
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