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山海图：PMO财税问题要点

山海图越南
2024-05-30
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导读：PMO的税务问题与常见的公司实体有一些不同之处，核心税种是围绕FCT（境外承包商税）展开的。
PMO（项目管理办公室）是一种非法人实体，由外国承包商（一般为总包）在越南设立，用于项目管理和运营，其本身是拥有税号的，但也可以在越南开设银行账户，这样的话则有义务在越南收付款以及申报相应的税金。

01PMO的税务问题

PMO的税务问题与常见的公司实体有一些不同之处，核心税种是围绕FCT（境外承包商税）展开的，下面我们大致来看一下规则：
在成立PMO后需要向税局从三种FCT的核算方式中申明一种：直接法、扣除法、混合法。其判断依据和适用条件如下：
条件一：在越南设有常设机构（PMO）；
条件二：承包商合同或分包商合同在越南的营业期限为自承包商合同或分包商合同生效之日起183天或以上；
条件三：适用越南会计制度并进行税务登记，并由税务机关授予税码。
具体选择哪种核算方式，按照下表所示，通常来说PMO仅能使用扣除法和混合法而不能采用直接法。
1、扣除法：
完全按照一般公司实体去核算进项及销项增值税，按照利润的20%核算所得税。
并且扣除法有个前提就是要在承包合同中显示所有的项目成本的支出通过PMO（不含工资成本）在越南本地发生。
因为如果有境外的发生的成本那就使得总成本难以核算，从而导致所得税的核算难以核定，所以不满这个条件的时候，申请使用扣除法的方式很难被税务机关接受。
2、混合法：
仅增值税的部分按照一般公司实体的方式核算进项和销项，所得税的部分则是按照合同中各部分合同额*FCT的固定税率的方式进行核算。

此时则可以不考虑成本归属的问题，因为所得税的核算在业主方支付时就已经确定。也就是说不需要通过收入-支出的方式去核算利润。因此混合法是最常选择的一种方式。下面是常见的FCT税率表：

项目

所得税税率

采购材料、设备（越南境内交货）

1%

服务

5%

PC无法拆分的情况下

2%

需要注意的是，不论是使用扣除法或混合法时需要在总承包合同里面规定清楚PMO具有收款、开票等功能。（因为要核算增值税）

02常见问题FAQ：

Q1:PMO的利润如何回国？
A1：只有在使用扣除法的情况下会涉及到利润的问题，在扣除法的情况下需要做完审计才能合规归母。
Q2:国内母公司可不可以向PMO打款？
A2：可以。
如在扣除法下，将会进入项目成本，付款时需要提供合同证明（合同中规定清楚）以及遵循付款国银行的其他要求。
为了避免麻烦可以借款的形式。
Q3:业主的工程款可不可以不通过PMO而直接由母公司收取？
A3：虽目前没有强制规定，但设立PMO的情况下，尽量不要直接母公司收款（这是直接法的模式），后期核算会很混乱。
并且目前越南一项最新政策正在审议，就是PMO必须通过PMO账户收款，预计将在年中通过。
Q4:PMO有没有进口权？
A4：有进口权，但需在合同里规定清楚PMO的权限。一般的涉及到进口的情形最好以业主的抬头进口。
Q5:PMO向境外支付，还需要计算FCT吗？
A5：需要。依然要按照FCT的规定支付相应税金。
Q6:由母公司对项目在境外（母公司所在国）的支出能不能核算进PMO的成本？
A6：如在扣除法情况下有“成本全部发生在越南本地”的前提，因此不能核算母公司交易的成本；
混合法下不需要核算成本，母公司可以做境外交易。
-END-
文章来源：【山海图越南】公众号
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